TÀI
KHOẢN 221
ĐẦU
TƯ VÀO CÔNG TY CON
Tài khoản này dùng để phản ánh giá
trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm khoản đầu tư vốn trực tiếp vào công
ty con. Công ty con là doanh nghiệp chịu sự kiểm soát của một doanh nghiệp khác
(gọi là công ty mẹ). Khoản đầu tư vào công ty con bao gồm:
1. Đầu tư cổ phiếu: Cổ phiếu là
chứng chỉ hoặc bút toán ghi sổ hoặc dữ liệu điện tử xác nhận các quyền và lợi
ích hợp pháp của công ty mẹ trong công ty con. Cổ phiếu có thể gồm cổ phiếu phổ
thông, cổ phiếu ưu đãi.
Công ty mẹ là chủ sở hữu cổ phiếu
phổ thông tại Công ty con có quyền tham gia Đại hội cổ đông, có thể ứng cử và
bầu cử vào Hội đồng quản trị, có quyền biểu quyết các vấn đề quan trọng về sửa
đổi, bổ sung điều lệ, phương án kinh doanh, phân chia lợi nhuận theo quy định
trong điều lệ hoạt động của doanh nghiệp. Công ty mẹ là chủ sở hữu cổ phiếu
được hưởng cổ tức trên kết quả hoạt động kinh doanh của công ty con, nhưng đồng
thời chủ sở hữu cổ phiếu cũng phải chịu rủi ro khi công ty con thua lỗ, giải
thể (hoặc phá sản) theo điều lệ của doanh nghiệp và Luật phá sản doanh nghiệp.
2. Khoản đầu tư vốn dưới hình thức
góp vốn bằng tiền, tài sản khác vào công ty con hoạt động theo loại hình công
ty Nhà nước, công ty TNHH một thành viên, công ty cổ phần Nhà nước và các loại
hình doanh nghiệp khác.
HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN
TRỌNG
MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU
1. Chỉ hạch toán vào TK 221
"Đầu tư vào công ty con" khi nhà đầu tư nắm giữ trên 50 % vốn chủ sở
hữu (nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết) và có quyền chi phối các chính sách tài
chính và hoạt động của doanh nghiệp nhằm thu được lợi ích kinh tế từ các hoạt
động của doanh nghiệp đó. Khi doanh nghiệp đầu tư không còn quyền kiểm soát
doanh nghiệp con thì ghi giảm khoản đầu tư vào công ty con.
2. Các trường hợp sau khoản đầu tư
vẫn được hạch toán vào TK 221 "Đầu tư vào công ty con" khi doanh
nghiệp đầu tư nắm giữ ít hơn 50% vốn chủ sở hữu (ít hơn 50% quyền biểu quyết) tại
công ty con, nhưng có thỏa thuận khác:
a/ Các nhà đầu tư khác thoả thuận
dành cho công ty mẹ hơn 50% quyền biểu quyết;
b/ Công ty mẹ có quyền chi phối các
chính sách tài chính và hoạt động theo quy chế thoả thuận;
c/ Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm
hoặc bãi miễn đa số các thành viên Hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương
đương;
d/ Công ty mẹ có quyền bỏ đa số
phiếu tại các cuộc họp của Hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương.
3. Vốn đầu tư vào công ty con phải
được phản ánh theo giá gốc, bao gồm Giá mua cộng (+) Các chi phí mua (nếu có),
như: Chi phí môi giới, giao dịch, lệ phí, thuế và phí Ngân hàng...
4. Kế toán các nghiệp vụ kinh tế
phát sinh trong quá trình hợp nhất kinh doanh của doanh nghiệp được xác định là
bên mua trong trường hợp hợp nhất kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công
ty con được thực hiện theo Thông tư hướng dẫn kế toán thực hiện Chuẩn mực kế
toán số 11 "Hợp nhất kinh doanh".
5. Kế toán phải mở sổ chi tiết theo
dõi khoản đầu tư vào từng công ty con theo mệnh giá, giá thực tế mua cổ phiếu,
chi phí thực tế đầu tư vào các công ty con...
6. Phải hạch toán đầy đủ, kịp thời
các khoản thu nhập từ công ty con (Lãi cổ phiếu, lãi kinh doanh) của năm tài
chính vào báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ. Cổ tức, lợi nhuận được chia từ
công ty con được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính hàng năm của công
ty mẹ.
KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA
TÀI KHOẢN 221 - ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY
CON
Bên Nợ:
Giá trị thực tế các khoản đầu tư
vào công ty con tăng.
Bên Có:
Giá trị thực tế các khoản đầu tư
vào công ty con giảm.
Số dư bên Nợ:
Giá trị thực tế các khoản đầu tư
vào công ty con hiện có của công ty mẹ.
PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN
MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU
1. Khi công ty mẹ mua cổ phiếu hoặc
đầu tư vào công ty con bằng tiền theo cam kết góp vốn đầu tư, hoặc mua khoản
đầu tư tại công ty con, căn cứ vào khoản tiền thực tế đầu tư vào công ty con,
ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
Có các TK 111, 112, 341,...
Đồng thời mở sổ chi tiết để theo
dõi từng loại cổ phiếu theo mệnh giá (Nếu đầu tư vào công ty con bằng mua cổ
phiếu của công ty con).
2. Nếu có chi phí phát sinh về
thông tin, môi giới, giao dịch mua, bán trong quá trình mua cổ phiếu, hoặc thực
hiện đầu tư vào công ty con, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
Có các TK 111, 112,...
3. Trường hợp chuyển các khoản đầu
tư vào công ty liên kết, liên doanh, công cụ tài chính thành khoản đầu tư vào
công ty con khi đầu tư bổ sung để trở thành có quyền kiểm soát, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
Có TK 222 - Vốn góp liên doanh
Có TK 223 - Đầu tư vào công ty liên
kết
Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác
Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn
Có các TK 111, 112 (Số phải đầu tư
bổ sung bằng tiền).
4. Khi nhận được thông báo về cổ
tức, lợi nhuận được chia, hoặc nhận được tiền về các khoản cổ tức, lợi nhuận
được chia từ công ty con, ghi:
Nợ TK 111, 112 (Nếu nhận được tiền)
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
(Trường hợp cổ tức, lợi nhuận được chia để lại tăng vốn đầu tư vào công ty con
- nếu có)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài
chính.
5. Khi chuyển khoản đầu tư vào công
ty con thành các khoản đầu tư vào công ty liên kết, hoặc đầu tư vào cơ sở kinh
doanh đồng kiểm soát, hoặc thành khoản đầu tư là công cụ tài chính do bán 1 phần
khoản đầu tư vào công ty con và không còn quyền kiểm soát:
5.1. Trường hợp có lãi, ghi:
Nợ TK 111, 112 (Số tiền nhận về)
Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh
Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên
kết
Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác
Có TK 221 - Đầu tư vào công ty con
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài
chính (Nếu lãi).
5.2. Trường hợp bị lỗ, ghi:
Nợ các TK 111, 112,... (Số tiền nhận về)
Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh
Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên
kết
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Số lỗ)
Có TK 221 - Đầu tư vào công ty
con.
6. Khi thu hồi, thanh lý, nhượng bán các
khoản vốn đầu tư vào công ty con mà có phát sinh lỗ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,...
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Đối
với các khoản lỗ đầu tư không thể thu hồi)
Có TK 221 - Đầu tư vào công ty con.
7. Khi thu hồi, thanh lý, nhượng bán các
khoản vốn đầu tư vào công ty con mà có phát sinh lãi về thu hồi vốn đầu tư,
ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,...
Có TK 221 - Đầu tư vào công ty con
Có TK 515 - Doanh thu hoạt
động tài chính (số lãi).
8. Kế toán giá phí hợp nhất kinh
doanh ở bên mua trong trường hợp hợp nhất kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ
- công ty con.
Tại ngày mua, bên mua sẽ xác định
và phản ánh giá phí hợp nhất kinh doanh bao gồm: Giá trị hợp lý tại ngày diễn
ra trao đổi của các tài sản đem trao đổi, các khoản nợ phải trả đã phát sinh
hoặc đã thừa nhận và các công cụ vốn do bên mua phát hành để đổi lấy quyền kiểm
soát bên bị mua, cộng (+) Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp nhất
kinh doanh. Đồng thời bên mua là công ty mẹ sẽ ghi nhận phần sở hữu của mình
trong công ty con như một khoản đầu tư vào công ty con.
- Nếu việc mua, bán khi hợp nhất
kinh doanh được bên mua thanh toán bằng tiền, hoặc các khoản tương đương tiền,
ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
Có các TK 111, 112,
121,...
- Nếu việc mua, bán khi hợp nhất
kinh doanh được thực hiện bằng việc bên mua phát hành cổ phiếu, nếu giá phát
hành (Theo giá trị hợp lý) của cổ phiếu tại ngày diễn ra trao đổi lớn hơn mệnh
giá cổ phiếu, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
(Theo giá trị hợp lý)
Có TK 4111 - Vốn đầu tư
của chủ sở hữu (Theo mệnh giá)
Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ
phần (Số chênh lệch giữa giá trị
hợp lý lớn hơn mệnh giá cổ phiếu).
- Nếu giá phát hành (Theo giá trị
hợp lý) của cổ phiếu tại ngày diễn ra trao đổi nhỏ hơn mệnh giá cổ phiếu, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
(Theo giá trị hợp lý)
Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần
(Số chênh lệch giữa giá trị hợp lý
nhỏ hơn mệnh giá cổ phiếu)
Có TK 4111 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu (theo mệnh
giá).
- Chi phí phát hành cổ phiếu thực tế phát
sinh, ghi:
Nợ TK 4112- Thặng dư vốn cổ phần
Có các TK 111, 112,...
- Nếu việc mua, bán khi hợp nhất
kinh doanh được bên mua thanh toán bằng cách trao đổi các tài sản của mình với
bên bị mua:
+ Trường hợp trao đổi bằng TSCĐ,
khi đưa TSCĐ đem trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ:
Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị
còn lại của TSCĐ hữu hình đưa đi trao
đổi)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao
mòn)
Có TK 211 - TSCĐ hữu
hình (Nguyên giá).
Đồng thời ghi tăng thu nhập khác và
tăng khoản đầu tư vào công ty con do trao đổi TSCĐ:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
(Tổng giá thanh toán)
Có TK 711 - Thu nhập
khác (Giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao
đổi)
Có TK 3331 - Thuế GTGT
phải nộp (TK 33311) (nếu có).
+
Trường hợp trao đổi bằng sản phẩm, hàng hoá, khi xuất kho sản phẩm, hàng
hoá đưa đi trao đổi, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có các TK 155, 156,...
Đồng thời phản ánh doanh thu bán
hàng và ghi tăng khoản đầu tư vào công ty con:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
Có TK 511 - Doanh thu
bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 333 - Thuế và
các khoản phải nộp Nhà nước (33311) (nếu
có).
- Nếu việc mua, bán khi hợp nhất
kinh doanh được bên mua thanh toán bằng việc phát hành trái phiếu:
+ Trường hợp thanh toán bằng trái phiếu theo mệnh giá, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
(Theo giá trị hợp lý)
Có TK 343 - Trái phiếu
phát hành (3431 - Mệnh giá trái phiếu).
+ Trường hợp thanh toán bằng trái
phiếu có phụ trội, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty
con (Theo giá trị hợp lý)
Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu
(Theo mệnh giá trái phiếu)
Có TK 3433 - Phụ trội trái phiếu
(Phần phụ trội).
+ Trường hợp thanh toán bằng trái
phiếu có chiết khấu, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
(Theo giá trị hợp lý)
Nợ TK 3432 - Chiết khấu trái phiếu
(Phần chiết khấu)
Có TK 3431 - Mệnh giá
trái phiếu (Theo mệnh giá trái phiếu).
- Các chi phí liên quan trực tiếp
đến việc hợp nhất kinh doanh như chi phí tư vấn pháp lý, thẩm định giá..., kế
toán bên mua ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
Có các TK 111, 112,
331,...
� TK 24�
XCha�(��ng.
8. Khi hết hạn thuê tài sản tài
chính
8.1- Nếu trả lại BĐS đầu tư thuê
tài chính đang phân loại là BĐS đầu tư, ghi:
Nợ TK 2147 - Hao mòn BĐS đầu tư
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Số
chênh lệch giữa nguyên giá BĐS đầu tư thuê và giá trị hao mòn luỹ kế)
Có TK 217 - BĐS đầu tư (Nguyên
giá).
8.2- Nếu mua lại BĐS đầu tư thuê
tài chính đang phân loại là BĐS đầu tư để tiếp tục đầu tư, ghi tăng nguyên giá
BĐS đầu tư số tiền phải trả thêm, ghi:
Nợ TK 217 - BĐS đầu tư
Có các TK 111, 112,…
8.3- Nếu mua lại BĐS thuê tài chính
đang phân loại là BĐS đầu tư để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hoặc
quản lý của doanh nghiệp thì phải phân loại lại thành BĐS chủ sở hữu sử dụng,
ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình, hoặc
Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình
Có TK 217 - BĐS đầu tư
Có các TK 111, 112 (Số tiền phải
trả thêm).
Đồng thời kết chuyển số hao mòn luỹ
kế, ghi:
Nợ TK 2147 - Hao mòn BĐS đầu tư
Có TK 2141 hoặc 2143.
9- Kế toán bán, thanh lý BĐS đầu tư
9.1- Ghi nhận doanh thu bán, thanh
lý BĐS đầu tư:
- Đối với doanh nghiệp nộp thuế
GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá
thanh toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ (5117 - Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư) (Giá bán, thanh lý
chưa có thuế GTGT )
Có TK 3331 - Thuế GTGT
phải nộp (33311).
- Đối với doanh nghiệp nộp thuế
GTGT tính theo phương pháp trực tiếp , ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá
thanh toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ (5117 - Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư ) (Tổng giá thanh
toán).
9.2- Kế toán ghi giảm nguyên giá và
giá trị còn lại của BĐS đầu tư đã được bán, thanh lý, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147 -
Hao mòn BĐS đầu tư)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Giá
trị còn lại của BĐS đầu tư)
Có TK 217 - BĐS đầu tư
(Nguyên giá của BĐS đầu tư).
10- Kế toán chuyển BĐS đầu tư thành
hàng tồn kho hoặc thành BĐS chủ sở hữu sử dụng:
10.1- Trường hợp BĐS đầu tư chuyển
thành hàng tồn kho khi chủ sở hữu có quyết định sửa chữa, cải tạo nâng cấp để
bán:
- Khi có quyết định sửa chữa, cải tạo, nâng
cấp BĐS đầu tư để bán, kế toán tiến hành kết chuyển giá trị còn lại của BĐS đầu
tư vào TK 156 “Hàng hoá”, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hoá (TK 1567 - Giá
trị còn lại của BĐS đầu tư)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147) (Số
hao mòn luỹ kế)
Có TK 217 - BĐS đầu tư
(Nguyên giá).
- Khi phát sinh các chi phí sửa
chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh
doanh dở dang
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
(Nếu có)
Có các TK 111, 112, 152, 334, 331,…
- Khi kết thúc giai đoạn sửa chữa,
cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, kết chuyển toàn bộ chi phí ghi
tăng giá gốc hàng hoá BĐS chờ bán, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hoá (1567)
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh
doanh dở dang.
10.2- Trường hợp chuyển BĐS đầu tư
thành BĐS chủ sở hữu sử dụng, ghi:
Nợ các TK 211, 213
Có TK 217 - BĐS đầu tư.
Đồng thời, ghi:
Nợ TK 2147 - Hao mòn BĐS đầu tư
Có các TK 2141, 2143.
0 comments:
Post a Comment