TÀI KHOẢN 133
THUẾ GIÁ
TRỊ GIA TĂNG ĐƯỢC KHẤU TRỪ
Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế
GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là
thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ
chịu thuế GTGT.
Thuế GTGT đầu vào bằng (=) Tổng số
thuế GTGT ghi trên Hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố
định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế
GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu, hoặc chứng từ nộp thuế
GTGT thay cho phía nước ngoài theo quy định của Bộ Tài chính áp dụng đối với
các tổ chức, cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không
thuộc các hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG
MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU
1. Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với
doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế,
không áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo
phương pháp trực tiếp và hàng hóa dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
2. Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào
dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu
thuế GTGT và không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì doanh nghiệp phải hạch
toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu
trừ.
Trường hợp không thể hạch toán riêng
được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào Tài khoản 133. Cuối kỳ, kế
toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bán
hàng, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán
hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu
trừ được tính vào giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ
theo từng trường hợp cụ thể.
Trường hợp số thuế GTGT không được
khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ tương ứng với
doanh thu trong kỳ, số còn lại được tính vào giá vốn hàng bán ra của kỳ kế toán
sau.
3. Trường hợp doanh nghiệp mua hàng
hóa, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không
thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh
hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động
sự nghiệp, dự án được trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án, hoặc
dùng vào hoạt động phúc lợi, khen thưởng được trang trải bằng quỹ phúc lợi,
khen thưởng của doanh nghiệp thì số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ và
không hạch toán vào Tài khoản 133. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
được tính vào giá trị của vật tư, hàng hóa, tài sản cố định, dịch vụ mua vào.
4. Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua
vào được dùng chứng từ đặc thù (như tem bưu điện, vé cước vận tải...) ghi giá
thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì doanh nghiệp được căn cứ vào giá hàng
hoá, dịch vụ mua vào đã có thuế GTGT để xác định giá không có thuế và thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ theo phương pháp tính được quy định tại điểm b, khoản
1.2, Mục I, Phần III Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài
chính.
5. Đối với cơ sở sản xuất nông, lâm,
ngư nghiệp xuất khẩu sản phẩm do mình trực tiếp nuôi, trồng, đánh bắt khai
thác, thì chỉ được khấu trừ thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng trực
tiếp cho giai đoạn khai thác.
6. Hàng hoá mua vào bị tổn thất do
thiên tai, hỏa hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân
phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này được tính vào giá trị
hàng hoá tổn thất phải bồi thường, không được tính vào số thuế GTGT đầu vào
được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp.
7. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong
tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng
đó. Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ
khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng (=) số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số thuế GTGT
đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế
theo quy định của Luật thuế GTGT.
Trường hợp Hóa đơn GTGT hoặc chứng từ
nộp thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh trong tháng nhưng
chưa kê khai kịp trong tháng thì được kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau
theo quy định của Luật thuế GTGT.
8. Văn phòng Tổng công ty không trực
tiếp hoạt động kinh doanh không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thì không được
khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho
hoạt động của đơn vị.
Trường hợp Văn phòng Tổng công ty có
hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai
nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này.
9. Đối với doanh nghiệp kinh doanh nộp
thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT được chuyển sang nộp thuế theo
phương pháp khấu trừ thuế, được khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua
vào phát sinh kể từ tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế;
đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào trước tháng được áp dụng nộp thuế theo phương
pháp khấu trừ thuế thì không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
10. Theo Luật thuế GTGT thì căn cứ để
xác định số thuế đầu vào được khấu trừ là số thuế GTGT ghi trên Hoá đơn GTGT
khi mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đối với hàng hóa nhập
khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoài theo quy định.
Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào không có Hoá đơn GTGT hoặc có Hóa đơn GTGT
nhưng không đúng quy định của pháp luật thì doanh nghiệp không được khấu trừ
thuế GTGT đầu vào. Trường hợp Hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp
đặc thù được dùng Hoá đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT); không
ghi hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác
định được người bán; hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa,
hóa đơn khống (không bán hàng hóa, dịch vụ); hóa đơn ghi giá trị cao hơn giá
trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ đã bán thì doanh nghiệp không được khấu trừ
thuế GTGT đầu vào.
KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA
TÀI KHOẢN 133 - THUẾ GTGT ĐƯỢC KHẤU TRỪ
Bên Nợ:
Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ;
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào
không được khấu trừ;
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua
vào nhưng đã trả lại, được giảm giá;
- Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn
lại.
Số dư bên Nợ:
Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại
nhưng NSNN chưa hoàn trả.
Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu
trừ, có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu
trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật
tư, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ
thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế.
- Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu
trừ của tài sản cố định:Phản
ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào
hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT
tính theo phương pháp khấu trừ thuế, của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư.
PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN
MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU
1. Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ dùng
vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế
GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, mua bất động sản đầu tư thuộc đối tượng
chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh giá trị vật tư,
hàng hoá nhập kho, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi... từ nơi
mua về đến doanh nghiệp theo giá thực tế bao gồm giá mua chưa có thuế GTGT đầu
vào và phản ánh thuế GTGT được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ
Nợ TK 156 - Hàng hóa
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình
Nợ TK 611 - Mua hàng
Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
(1331, 1332)
Có các TK 111, 112, 331,... (Tổng giá
thanh toán).
2. Khi mua vật tư, hàng hoá, công cụ,
dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, sửa chữa TSCĐ,
đầu tư XDCB thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế
toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, công cụ, dịch vụ tính vào chi phí theo
giá mua chưa có thuế GTGT, và phản ánh thuế GTGT đầu vào, ghi:
Nợ các TK 621, 623, 627, 641, 642,
241, 142, 242,... (Giá mua chưa có
thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
(1331)
Có các TK 111, 112, 331,... (Tổng giá
thanh toán).
3. Khi mua hàng hoá giao bán ngay
(Thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế và doanh
nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) cho khách hàng (Không qua nhập
kho), ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Giá mua
chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
(1331)
Có các TK 111, 112, 331,... (Tổng giá
thanh toán).
4. Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá,
TSCĐ, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu bao gồm tổng số
tiền phải thanh toán cho người bán (Theo tỷ giá giao dịch thực tế, hoặc tỷ giá
giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà
nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế), thuế nhập
khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá
chưa có thuế GTGT hàng nhập
khẩu)
Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá chưa có thuế
GTGT hàng nhập khẩu)
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá chưa có thuế GTGT hàng
nhập khẩu)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp
Nhà nước (3332, 3333)
Có các TK 111, 112, 331,...
Riêng đối với thuế GTGT hàng
nhập khẩu phản ánh như sau:
- Nếu hàng nhập khẩu dùng vào sản
xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo
phương pháp khấu trừ thì thuế GTGT của hàng nhập khẩu sẽ được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
(1331, 1332)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp
Nhà nước (33312).
- Nếu hàng nhập khẩu dùng vào sản
xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc
chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp,
dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi... được trang trải bằng nguồn kinh phí sự
nghiệp, dự án hoặc quỹ khen thưởng, phúc lợi thì thuế GTGT phải nộp của hàng
nhập khẩu được tính vào giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá
có thuế GTGT và thuế nhập
khẩu)
Nợ TK 156 - Hàng hóa (Giá có thuế GTGT
và thuế nhập khẩu)
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá có thuế
GTGT và thuế nhập khẩu)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp
Nhà nước (33312).
5. Trường hợp hàng đã mua và đã trả
lại hoặc hàng đã mua được giảm giá do kém, mất phẩm chất thuộc đối tượng chịu
thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, căn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại
cho bên bán và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị hàng đã mua và
đã trả lại người bán hoặc hàng đã mua được giảm giá, thuế GTGT đầu vào không
được khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 331 (Tổng giá
thanh toán)
Có TK 133
- Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT đầu của vào hàng mua trả lại hoặc được
giảm giá)
Có các TK 152, 153, 156, 211,... (Giá
mua chưa có thuế GTGT).
6. Đối với vật tư, hàng hóa, dịch vụ,
TSCĐ mua về dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT nhưng doanh nghiệp không hạch toán
riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:
6.1. Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ,
ghi:
Nợ các TK 152, 153, 156, 211, 213 (Giá
mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
(Thuế GTGT đầu vào)
Có các TK 111, 112, 331,...
6.2. Cuối kỳ, kế toán tính và xác định
thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, không được khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ
lệ doanh thu. Số thuế GTGT đầu vào
được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ
chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong
kỳ. Đối với số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ sẽ phản ánh như
sau:
+ Số thuế GTGT đầu vào không được khấu
trừ trong kỳ, tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
(1331).
+ Trường hợp số thuế GTGT không được
khấu trừ có trị giá lớn được tính vào giá vốn hàng bán ra của các kỳ kế toán
sau, kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ tính vào giá
vốn hàng bán của các kỳ kế toán sau, ghi:
Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn
hạn; hoặc
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
(1331).
Định kỳ, khi tính số thuế GTGT đầu vào
không được khấu trừ vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có các TK 142, 242,....
7. Khi mua TSCĐ có Hóa đơn GTGT dùng
chung cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT
và không chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo giá mua chưa có
thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào được phản ánh vào bên Nợ TK 133 để cuối kỳ tính và
xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trên cơ sở tỷ lệ doanh thu bán hàng,
cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng và cung ứng dịch
vụ phát sinh trong kỳ:
- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
trong kỳ, ghi:
Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp
nhà nước (33311)
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
(1332).
- Số thuế GTGT đầu vào không được khấu
trừ được hạch toán vào các tài khoản tập hợp chi phí có liên quan đến việc sử
dụng TSCĐ:
+ Trường hợp số thuế GTGT đầu vào
không được khấu trừ lớn phải phân bổ dần, ghi:
Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn
hạn; hoặc
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
(1332).
+ Định kỳ, khi phân bổ số thuế GTGT
đầu vào không được khấu trừ tính vào chi phí, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642,...
Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn
Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn
(Nếu phân bổ dài hạn).
+ Trường hợp số thuế GTGT đầu vào
không được khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642,...
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
(1332).
8. Vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị
tổn thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ
chức, cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hóa này không
được tính vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải
nộp:
- Trường hợp thuế GTGT của vật tư,
hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý,
ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381)
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
(1331, 1332)
- Trường hợp thuế GTGT của vật tư,
hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm
quyền về số thu bồi thường của các tổ chức, cá nhân, ghi:
Nợ các TK 111, 334,... (Số thu bồi
thường)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Nếu được
tính vào chi phí)
Có TK 138 - Phải thu khác (1381)
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
(Nếu xác định được
nguyên nhân
và có quyết định xử lý ngay).
9. Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào
để xuất khẩu được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào khi đảm bảo có đủ điều kiện,
thủ tục và hồ sơ để khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào theo quy định hiện hành:
- Thuế GTGT đầu vào phát sinh khi mua
vật tư, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ liên quan đến hoạt động xuất khẩu hàng hóa,
dịch vụ được khấu trừ, hoàn thuế theo chế độ quy định được kế toán như trường
hợp mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ trong nước (Xem hướng dẫn ở mục 1, 2,
3).
- Khi được hoàn thuế GTGT đầu vào của
hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu (nếu có), ghi:
Nợ các TK 111, 112,....
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
(1331).
10. Cuối tháng, kế toán xác định số
thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra khi xác định số thuế
GTGT phải nộp trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
(33311)
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ.
11. Đối với doanh nghiệp thuộc đối
tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế mà thường xuyên có số thuế
GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra được cơ quan có thẩm quyền cho phép
hoàn lại thuế GTGT theo quy định của luật thuế. Khi nhận được tiền NSNN thanh
toán về số tiền thuế GTGT đầu vào được hoàn lại, ghi:
Nợ các TK 111, 112,....
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
(1331, 1332).
xo so|tải game |soi cau xo so |Tai game mien phi| tra cuu diem thi|bong da truc tiep
xo so|tải game |soi cau xo so |Tai game mien phi| tra cuu diem thi|bong da truc tiep
0 comments:
Post a Comment